Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Erforderlichekeit einer getrennten Zurechnung für die Besteuerung - Übernahme der Verlusthaftung mit künftigen Gewinnanteilen des ausgeschiedenen Gesellschafters

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• BFH, 25.04.1985 - IV R 83/83

  Anschaffungskosten - Herstellungskosten - Übertragung einer Rücklage - …

  Auszug aus BFH, 05.10.1989 - IV R 107/88

  Ertragsteuerrechtlich ist davon auszugehen, daß die Gesellschafter, auf die der Anteil des ausscheidenden Gesellschafters übergeht, die ideellen Anteile des ausscheidenden Gesellschafters an den einzelnen Wirtschaftsgütern des Gesellschaftsvermögens erwerben, für die insoweit gemäß § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO 1977 "eine getrennte Zurechnung für die Besteuerung erforderlich ist" (vgl. z. B. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 31. Juli 1974 I R 226/70, BFHE 113, 428, 431, BStBl II 1975, 236; vom 26. Mai 1981 IV R 47/78, BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795; vom 25. April 1985 IV R 83/83, BFHE 144, 25, 28, BStBl II 1986, 350; vom 7. November 1985 IV R 7/83, BFHE 145, 194, BStBl II 1986, 176).

  Soweit für diesen Erwerb Anschaffungskosten angefallen sind, hat der Erwerber seine Aufwendungen, soweit sie höher sind als der in der Steuerbilanz der Gesellschaft fortgeführte anteilige Buchwert (Kapitalkonto), in einer Ergänzungsbilanz zu aktivieren und fortzuführen (vgl. BFH-Urteile vom 12. Juni 1975 IV R 129/71, BFHE 116, 335, BStBl II 1975, 807; vom 26. Januar 1978 IV R 97/76, BFHE 124, 516, 519, BStBl II 1978, 368; in BFHE 144, 25, BStBl II 1986, 350, und in BFHE 145, 194, BStBl II 1986, 176).

• BFH, 07.11.1985 - IV R 7/83

  Zur Unterscheidung zwischen (selbständigen) immateriellen Einzelwirtschaftsgütern …

  Auszug aus BFH, 05.10.1989 - IV R 107/88

  Ertragsteuerrechtlich ist davon auszugehen, daß die Gesellschafter, auf die der Anteil des ausscheidenden Gesellschafters übergeht, die ideellen Anteile des ausscheidenden Gesellschafters an den einzelnen Wirtschaftsgütern des Gesellschaftsvermögens erwerben, für die insoweit gemäß § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO 1977 "eine getrennte Zurechnung für die Besteuerung erforderlich ist" (vgl. z. B. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 31. Juli 1974 I R 226/70, BFHE 113, 428, 431, BStBl II 1975, 236; vom 26. Mai 1981 IV R 47/78, BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795; vom 25. April 1985 IV R 83/83, BFHE 144, 25, 28, BStBl II 1986, 350; vom 7. November 1985 IV R 7/83, BFHE 145, 194, BStBl II 1986, 176).

  Soweit für diesen Erwerb Anschaffungskosten angefallen sind, hat der Erwerber seine Aufwendungen, soweit sie höher sind als der in der Steuerbilanz der Gesellschaft fortgeführte anteilige Buchwert (Kapitalkonto), in einer Ergänzungsbilanz zu aktivieren und fortzuführen (vgl. BFH-Urteile vom 12. Juni 1975 IV R 129/71, BFHE 116, 335, BStBl II 1975, 807; vom 26. Januar 1978 IV R 97/76, BFHE 124, 516, 519, BStBl II 1978, 368; in BFHE 144, 25, BStBl II 1986, 350, und in BFHE 145, 194, BStBl II 1986, 176).

• BFH, 07.06.1984 - IV R 79/82

  Anschaffungskosten - Abfindungen bei Ausscheiden eines Gesellschafters - Anteil …

  Auszug aus BFH, 05.10.1989 - IV R 107/88

  Übersteigen die Aufwendungen des oder der den Anteil erwerbenden Gesellschafter den Buchwert des übergehenden Kapitalkontos, so spricht nach ebenfalls ständiger Rechtsprechung des BFH eine widerlegbare Vermutung dafür, daß mit dem übersteigenden Betrag ein Entgelt für den Anteil des ausscheidenden Gesellschafters an stillen Reserven in bilanzierten Wirtschaftsgütern des Gesellschaftsvermögens oder an nichtbilanzierten immateriellen Einzelwirtschaftsgütern oder einem originärem Geschäfts- oder Firmenwert gezahlt wird (vgl. z. B. BFHE 141, 148, BStBl II 1984, 584).

  Daran hat der BFH auch später festgehalten; vgl. z. B. Urteil in BFHE 141, 148, BStBl II 1984, 584, in dem in Anknüpfung an BFHE 99, 526, BStBl II 1970, 740 für einen - mit dem Streitfall nicht vergleichbaren - Sonderfall (Zahlung einer Abfindung bei vorzeitigem Ausscheiden, wenn der Ausscheidende auch bei nicht vorzeitigem Ausscheiden keinen Anspruch auf Beteiligung am Geschäftswert hatte) erkannt wurde, daß keine Anschaffungskosten für den anteiligen Geschäftswert vorlagen.

 
• BFH, 26.05.1981 - IV R 47/78

  Zurechnung von Verlustanteilen beim Kommanditisten bis zum Zeitpunkt seines …

  Auszug aus BFH, 05.10.1989 - IV R 107/88

  Ertragsteuerrechtlich ist davon auszugehen, daß die Gesellschafter, auf die der Anteil des ausscheidenden Gesellschafters übergeht, die ideellen Anteile des ausscheidenden Gesellschafters an den einzelnen Wirtschaftsgütern des Gesellschaftsvermögens erwerben, für die insoweit gemäß § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO 1977 "eine getrennte Zurechnung für die Besteuerung erforderlich ist" (vgl. z. B. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 31. Juli 1974 I R 226/70, BFHE 113, 428, 431, BStBl II 1975, 236; vom 26. Mai 1981 IV R 47/78, BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795; vom 25. April 1985 IV R 83/83, BFHE 144, 25, 28, BStBl II 1986, 350; vom 7. November 1985 IV R 7/83, BFHE 145, 194, BStBl II 1986, 176).

  Auch die Übernahme eines negativen Kapitalkontos, also die Übernahme der "Verlusthaftung" mit künftigen Gewinnanteilen des ausgeschiedenen Gesellschafters hat den Charakter einer Gegenleistung für den Anteil des ausgeschiedenen Gesellschafters an etwaigen stillen Reserven in bilanzierten und nichtbilanzierten Wirtschaftsgütern des Gesellschaftsvermögens einschließlich eines originären Geschäfts- oder Firmenwerts (Urteil in BFHE 134, 15, 19, BStBl II 1981, 795, 798).

• BFH, 21.05.1970 - IV R 131/68

  Bezahlung einer Vergütung für den Anteil eines vorzeitig aus einer …

  Auszug aus BFH, 05.10.1989 - IV R 107/88

  Für Fälle dieser Art hat der Senat schon im Urteil vom 21. Mai 1970 IV R 131/68 (BFHE 99, 526, 530, BStBl II 1970, 740, 742) ausgesprochen, es sei entscheidend, daß der ausscheidende Gesellschafter tatsächlich eine Abfindung für seinen Anteil am Geschäftswert erhalten habe.

  Daran hat der BFH auch später festgehalten; vgl. z. B. Urteil in BFHE 141, 148, BStBl II 1984, 584, in dem in Anknüpfung an BFHE 99, 526, BStBl II 1970, 740 für einen - mit dem Streitfall nicht vergleichbaren - Sonderfall (Zahlung einer Abfindung bei vorzeitigem Ausscheiden, wenn der Ausscheidende auch bei nicht vorzeitigem Ausscheiden keinen Anspruch auf Beteiligung am Geschäftswert hatte) erkannt wurde, daß keine Anschaffungskosten für den anteiligen Geschäftswert vorlagen.

• BFH, 29.10.1986 - II R 186/79

  Aufwand - Realisierung eines Geschäftswertes - KG - Ausscheiden eines …

  Auszug aus BFH, 05.10.1989 - IV R 107/88

  Für den Bereich des Bewertungsrechts hat der II.Senat mit Urteil vom 29. Oktober 1986 II R 186/79 (BFHE 148, 177, BStBl II 1987, 97) allerdings entschieden, in der Übernahme des negativen Kapitalkontos eines ausscheidenden Kommanditisten ohne Saldenausgleich liege bewertungsrechtlich kein Aufwand, der zur Realisierung eines Geschäftswerts führen könne.
• BFH, 26.01.1978 - IV R 97/76

  Handelsschiff - Anteile an Handelsschiffen - Kommanditanteil - …

  Auszug aus BFH, 05.10.1989 - IV R 107/88

  Soweit für diesen Erwerb Anschaffungskosten angefallen sind, hat der Erwerber seine Aufwendungen, soweit sie höher sind als der in der Steuerbilanz der Gesellschaft fortgeführte anteilige Buchwert (Kapitalkonto), in einer Ergänzungsbilanz zu aktivieren und fortzuführen (vgl. BFH-Urteile vom 12. Juni 1975 IV R 129/71, BFHE 116, 335, BStBl II 1975, 807; vom 26. Januar 1978 IV R 97/76, BFHE 124, 516, 519, BStBl II 1978, 368; in BFHE 144, 25, BStBl II 1986, 350, und in BFHE 145, 194, BStBl II 1986, 176).
• BFH, 31.07.1974 - I R 226/70

  Einheitliche Gewinnfeststellung - Gesellschaftsanteil - Erwerber eines …

  Auszug aus BFH, 05.10.1989 - IV R 107/88

  Ertragsteuerrechtlich ist davon auszugehen, daß die Gesellschafter, auf die der Anteil des ausscheidenden Gesellschafters übergeht, die ideellen Anteile des ausscheidenden Gesellschafters an den einzelnen Wirtschaftsgütern des Gesellschaftsvermögens erwerben, für die insoweit gemäß § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO 1977 "eine getrennte Zurechnung für die Besteuerung erforderlich ist" (vgl. z. B. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 31. Juli 1974 I R 226/70, BFHE 113, 428, 431, BStBl II 1975, 236; vom 26. Mai 1981 IV R 47/78, BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795; vom 25. April 1985 IV R 83/83, BFHE 144, 25, 28, BStBl II 1986, 350; vom 7. November 1985 IV R 7/83, BFHE 145, 194, BStBl II 1986, 176).
• BFH, 12.06.1975 - IV R 129/71

  Ausscheiden eines Gesellschafters - KG - Übergang eines Gesellschaftsanteils - …

  Auszug aus BFH, 05.10.1989 - IV R 107/88

  Soweit für diesen Erwerb Anschaffungskosten angefallen sind, hat der Erwerber seine Aufwendungen, soweit sie höher sind als der in der Steuerbilanz der Gesellschaft fortgeführte anteilige Buchwert (Kapitalkonto), in einer Ergänzungsbilanz zu aktivieren und fortzuführen (vgl. BFH-Urteile vom 12. Juni 1975 IV R 129/71, BFHE 116, 335, BStBl II 1975, 807; vom 26. Januar 1978 IV R 97/76, BFHE 124, 516, 519, BStBl II 1978, 368; in BFHE 144, 25, BStBl II 1986, 350, und in BFHE 145, 194, BStBl II 1986, 176).
• BFH, 25.01.1979 - IV R 56/75

  Geschäftswert - Ausscheiden eines Gesellschafters - Unternehmerlohn - Abfindung

  Auszug aus BFH, 05.10.1989 - IV R 107/88

  Nur wenn stille Reserven und/oder ein Geschäftswert nicht festzustellen sind und außerbetriebliche Gründe für die Mehrleistung auszuschließen sind, ist die Mehrleistung eine sofort abziehbare Betriebsausgabe (vgl. BFH-Urteil vom 25. Januar 1979 IV R 56/75, BFHE 127, 32, 34, BStBl II 1979, 302, 303, m.w.N.;… Schmidt, Einkommensteuergesetz, 8. Aufl., § 16 Anm. 88 c;… Gänger in Hartmann/Böttcher/Nissen/Bordewin, Kommentar zum Einkommensteuergesetz, § 16 EStG Rz. 214).

• BFH, 21.04.1994 - IV R 70/92

  Zur bilanziellen Darstellung des Erwerbs einer Kommanditbeteiligung zu einem vom …

  Obwohl dieser durch die Hinnahme der Benachteiligung nichts aus seinem vorhandenen Vermögen aufwendet, erblickt die Rechtsprechung hierin doch Anschaffungskosten für anteilige stille Reserven und einen Anteil am Geschäftswert (vgl. BFH-Urteile in BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795; vom 5. Oktober 1989 IV R 107/88, BFH/NV 1990, 496, und vom 30. März 1993 VIII R 63/91, BFHE 171, 213, BStBl II 1993, 706).
• BFH, 30.03.1993 - VIII R 63/91

  Ergänzungsbilanz eines Gesellschafters gehört zum Kapitalkonto i. S. des § 15a …

  a) Erwirbt ein Gesellschafter (Mitunternehmer) den Gesellschaftsanteil eines Mitgesellschafters, so hat er seine Aufwendungen, soweit sie den Buchwert des Gesellschaftsanteils übersteigen, als zusätzliche Anschaffungskosten in einer Ergänzungsbilanz zur Steuerbilanz der Gesellschaft zu aktivieren; auf der Passivseite der Ergänzungsbilanz ist ein entsprechendes Mehrkapital gegenüber der Steuerbilanz der Gesellschaft auszuweisen (ständige Rechtsprechung, vgl. z. B. BFH-Urteile vom 5. Oktober 1989 IV R 107/88, BFH/NV 1990, 496, m. w. N., und vom 29. Oktober 1991 VIII R 148/85, BFHE 167, 309, BStBl II 1992, 647).

  Zu den in der Ergänzungsbilanz zu erfassenden Anschaffungskosten gehört auch die Übernahme des negativen Kapitalanteils des ausscheidenden Gesellschafters (BFH-Urteile vom 26. Mai 1981 IV R 47/78, BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795, und in BFH/NV 1990, 496).

  Sowohl die Übernahme der "Verlusthaftung mit künftigen Gewinnanteilen" (…vgl. dazu BFH in BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795, und Schmidt, Einkommensteuergesetz, 11. Aufl., § 15 a Anm. 85, 86) als auch die Übernahme eines durch Entnahmen entstandenen negativen Kapitalkontos (vgl. dazu BFH in BFH/NV 1990, 496, und Schmidt, a. a. O., § 16 Anm. 85 a) gehören zu den Aufwendungen für den Erwerb der Beteiligung und damit zu den Anschaffungskosten des Erwerbers.

• BFH, 08.02.2013 - II B 100/12

  Bewertung eines geschenkten GbR-Anteils nach Einbringung einer …

  c) Eine Divergenz liegt wegen der fehlenden Identität der Rechtsfrage auch insoweit nicht vor, als der Kläger vorträgt, die Ergänzungsbilanz sei nach der Rechtsprechung des BFH zum Ertragsteuerrecht (BFH-Urteile vom 5. Oktober 1989 IV R 107/88, BFH/NV 1990, 496; vom 29. Oktober 1991 VIII R 148/85, BFHE 167, 309, BStBl II 1992, 647; vom 30. März 1993 VIII R 63/91, BFHE 171, 213, BStBl II 1993, 706; vom 2. Dezember 1997 VIII R 15/96, BFHE 184, 571, BStBl II 2008, 174; vom 5. Juni 2003 IV R 36/02, BFHE 202, 395, BStBl II 2003, 871) ein zwingender Bestandteil der Steuerbilanz und damit im Rahmen des § 97 Abs. 1a BewG ebenfalls zu berücksichtigen.
• BFH, 14.06.2007 - IV B 4/06

  Übernahme eines negativen Kapitalkontos

  Dafür, dass dies so sei, --so das FG-- spreche eine widerlegliche Vermutung (Hinweis auf das Senatsurteil vom 5. Oktober 1989 IV R 107/88, BFH/NV 1990, 496).
• BFH, 26.01.1995 - IV R 32/93

  Erwerb eines Kommanditanteils mit negativem Kapitalkonto

  Die Klägerin beruft sich ohne Erfolg auf das Senatsurteil vom 5. Oktober 1989 IV R 107/88 (BFH/NV 1990, 496), da dieses Urteil die Übernahme eines negativen Kapitalkontos durch Anwachsung betraf.